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- 記得備份！「房地合一課徵所得稅申報作業(yè)要點」
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【MyGoNews方暮晨/綜合報導(dǎo)】配合房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制)將自2016年1月1日起施行，財政部於2015年7月21日發(fā)布「房地合一課徵所得稅申報作業(yè)要點」(以下簡稱本要點)，供徵納雙方遵循。
財政部表示，自2016年1月1日起，個人及營利事業(yè)有所得稅法(以下簡稱本法)第4條之4規(guī)定之房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發(fā)建造執(zhí)照之土地(以下合稱房屋、土地)交易所得，應(yīng)按新制申報所得稅。為利實務(wù)執(zhí)行，該部特訂定本要點，規(guī)範(fàn)新制相關(guān)所得計算及申報作業(yè)規(guī)定，共分為?總則?、?交易日、取得日及持有期間?、?個人房屋、土地交易所得計算及相關(guān)調(diào)整?、?營利事業(yè)房屋、土地交易所得計算?及?附則?等5大部分，計21點(詳附件)。重點如下：
一、總則
個人及營利事業(yè)自2016年1月1日起交易下列房屋、土地應(yīng)適用本要點規(guī)定課徵所得稅：(一)2014年1月2日以後取得且持有期間在2年以內(nèi)之房屋、土地；(二)2016年1月1日以後取得之房屋、土地。另個人交易2016年1月1日以後取得以設(shè)定地上權(quán)方式之房屋使用權(quán)，亦有本要點之適用。
二、交易日、取得日及持有期間
(一)房屋、土地「交易日」及「取得日」之認(rèn)定，原則以完成所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記日為準(zhǔn)。另配合其他法令及實務(wù)作業(yè)為例外規(guī)定，例如：
1.因強制執(zhí)行交易者，按領(lǐng)得權(quán)利移轉(zhuǎn)證書之日認(rèn)定。
2.交易屬無法辦理建物所有權(quán)登記之房屋(如違章建築)，以訂定買賣契約日認(rèn)定。
(二)房屋、土地「持有期間」之計算，以自房屋、土地取得之日起算至交易之日止為原則。另對個人因繼承或受遺贈等取得房地情形為例外規(guī)定，例如：
1.因繼承、受遺贈或配偶贈與取得之房屋、土地，得將被繼承人、遺贈人或其配偶之持有期間合併計算。
2.適用自住房屋、土地租稅優(yōu)惠時，個人、配偶及未成年子女應(yīng)符合於該房地辦竣戶籍登記、持有並居住連續(xù)滿6年之條件，如該房地係因繼承、受遺贈或配偶贈與而取得者，得再加計被繼承人、遺贈人或配偶持有該房地且符合自住條件之期間。
三、個人房屋、土地交易所得計算及相關(guān)調(diào)整
(一)個人交易房屋、土地，不論有無應(yīng)納稅額，均應(yīng)於房屋、土地完成所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記日之次日或房屋使用權(quán)交易日之次日起算30日內(nèi)申報納稅。
1.居住者：向戶籍所在地稽徵機關(guān)辦理。
2.非居住者：向房屋、土地所在地稽徵機關(guān)辦理。
3.交易之房屋、土地屬信託財產(chǎn)者，得由受託人代為申報。
(二)個人房屋、土地交易所得之計算，以成交價額減除房地取得成本(出價取得者)及因取得、改良及移轉(zhuǎn)而支付之費用後之餘額為所得額。取得成本及費用認(rèn)定如下：
1.取得成本：買賣取得者，以成交價額為準(zhǔn)。另下列支出經(jīng)提示證明文件，亦得包含於成本中減除：
(1)購入房屋、土地達可供使用狀態(tài)前支付之必要費用(如契稅、印花稅、代書費、規(guī)費、公證費、仲介費等)，以及房屋、土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成前，向金融機構(gòu)借款之利息。
(2)取得房屋後，於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非二年內(nèi)所能耗竭之增置、改良或修繕費。
2.費用：如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費等交易房屋、土地所支付之必要費用等，但不包括依土地稅法規(guī)定繳納之土地增值稅。個人未提示費用之證明文件或所提示之費用證明金額未達成交價額5％者，稽徵機關(guān)得按成交價額5％計算其費用。
(三)個人與其配偶如因感情不睦或婚姻暴力等因素而有分居情形，符合「納稅義務(wù)人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結(jié)算申報及計算稅額之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)」第2條規(guī)定得各自辦理綜合所得稅結(jié)算申報及計算稅額條件者，得個別認(rèn)定自住房屋、土地交易前6年未曾適用優(yōu)惠規(guī)定之條件。
(四)適用新制之房屋、土地交易損失僅得減除新制房屋、土地交易所得，不得與舊制互為減除。
(五)適用自住房屋、土地重購?fù)硕惢蚩鄣謺r，個人或其配偶、未成年子女應(yīng)於該房屋辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)使用；如以配偶之一方名義出售自住房地，並以配偶之他方名義重購者，亦得適用。
四、營利事業(yè)房屋、土地交易所得計算
依營利事業(yè)之總機構(gòu)在中華民國境內(nèi)、境外，分別規(guī)定其房屋、土地交易所得計算及申報方式?？倷C構(gòu)在中華民國境外之營利事業(yè)，交易境外公司股權(quán)符合本法第24條之5第4項規(guī)定應(yīng)適用新制課稅規(guī)定，於第20點明定其股權(quán)持有期間、持有股權(quán)比例之認(rèn)定、境內(nèi)房屋、土地價值占該境外公司股權(quán)價值比例之認(rèn)定、所得計算方式及應(yīng)檢附證明文件等規(guī)定。
五、附則
個人逾期繳納房屋、土地交易所得應(yīng)納稅額，應(yīng)依規(guī)定加徵滯納金及移送強制執(zhí)行。
財政部說明，房地合一課徵所得稅制度是我國稅制改革上之重要里程碑，所增加稅收將用於住宅政策及長期照顧服務(wù)支出，逐步落實居住正義並改善貧富差距。該部已成立「推動房地合一稅制改革作業(yè)小組」積極推動，除發(fā)布本要點外，亦將儘速研訂模擬問答(Q&A)、作業(yè)手冊及申報書表並對外辦理多場講習(xí)會，加強宣導(dǎo)，俾利新制於2016年1月1日順利上路。
房地合一申報要點..pdf
財政部表示，自2016年1月1日起，個人及營利事業(yè)有所得稅法(以下簡稱本法)第4條之4規(guī)定之房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發(fā)建造執(zhí)照之土地(以下合稱房屋、土地)交易所得，應(yīng)按新制申報所得稅。為利實務(wù)執(zhí)行，該部特訂定本要點，規(guī)範(fàn)新制相關(guān)所得計算及申報作業(yè)規(guī)定，共分為?總則?、?交易日、取得日及持有期間?、?個人房屋、土地交易所得計算及相關(guān)調(diào)整?、?營利事業(yè)房屋、土地交易所得計算?及?附則?等5大部分，計21點(詳附件)。重點如下：
一、總則
個人及營利事業(yè)自2016年1月1日起交易下列房屋、土地應(yīng)適用本要點規(guī)定課徵所得稅：(一)2014年1月2日以後取得且持有期間在2年以內(nèi)之房屋、土地；(二)2016年1月1日以後取得之房屋、土地。另個人交易2016年1月1日以後取得以設(shè)定地上權(quán)方式之房屋使用權(quán)，亦有本要點之適用。
二、交易日、取得日及持有期間
(一)房屋、土地「交易日」及「取得日」之認(rèn)定，原則以完成所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記日為準(zhǔn)。另配合其他法令及實務(wù)作業(yè)為例外規(guī)定，例如：
1.因強制執(zhí)行交易者，按領(lǐng)得權(quán)利移轉(zhuǎn)證書之日認(rèn)定。
2.交易屬無法辦理建物所有權(quán)登記之房屋(如違章建築)，以訂定買賣契約日認(rèn)定。
(二)房屋、土地「持有期間」之計算，以自房屋、土地取得之日起算至交易之日止為原則。另對個人因繼承或受遺贈等取得房地情形為例外規(guī)定，例如：
1.因繼承、受遺贈或配偶贈與取得之房屋、土地，得將被繼承人、遺贈人或其配偶之持有期間合併計算。
2.適用自住房屋、土地租稅優(yōu)惠時，個人、配偶及未成年子女應(yīng)符合於該房地辦竣戶籍登記、持有並居住連續(xù)滿6年之條件，如該房地係因繼承、受遺贈或配偶贈與而取得者，得再加計被繼承人、遺贈人或配偶持有該房地且符合自住條件之期間。
三、個人房屋、土地交易所得計算及相關(guān)調(diào)整
(一)個人交易房屋、土地，不論有無應(yīng)納稅額，均應(yīng)於房屋、土地完成所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記日之次日或房屋使用權(quán)交易日之次日起算30日內(nèi)申報納稅。
1.居住者：向戶籍所在地稽徵機關(guān)辦理。
2.非居住者：向房屋、土地所在地稽徵機關(guān)辦理。
3.交易之房屋、土地屬信託財產(chǎn)者，得由受託人代為申報。
(二)個人房屋、土地交易所得之計算，以成交價額減除房地取得成本(出價取得者)及因取得、改良及移轉(zhuǎn)而支付之費用後之餘額為所得額。取得成本及費用認(rèn)定如下：
1.取得成本：買賣取得者，以成交價額為準(zhǔn)。另下列支出經(jīng)提示證明文件，亦得包含於成本中減除：
(1)購入房屋、土地達可供使用狀態(tài)前支付之必要費用(如契稅、印花稅、代書費、規(guī)費、公證費、仲介費等)，以及房屋、土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成前，向金融機構(gòu)借款之利息。
(2)取得房屋後，於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非二年內(nèi)所能耗竭之增置、改良或修繕費。
2.費用：如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費等交易房屋、土地所支付之必要費用等，但不包括依土地稅法規(guī)定繳納之土地增值稅。個人未提示費用之證明文件或所提示之費用證明金額未達成交價額5％者，稽徵機關(guān)得按成交價額5％計算其費用。
(三)個人與其配偶如因感情不睦或婚姻暴力等因素而有分居情形，符合「納稅義務(wù)人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結(jié)算申報及計算稅額之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)」第2條規(guī)定得各自辦理綜合所得稅結(jié)算申報及計算稅額條件者，得個別認(rèn)定自住房屋、土地交易前6年未曾適用優(yōu)惠規(guī)定之條件。
(四)適用新制之房屋、土地交易損失僅得減除新制房屋、土地交易所得，不得與舊制互為減除。
(五)適用自住房屋、土地重購?fù)硕惢蚩鄣謺r，個人或其配偶、未成年子女應(yīng)於該房屋辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)使用；如以配偶之一方名義出售自住房地，並以配偶之他方名義重購者，亦得適用。
四、營利事業(yè)房屋、土地交易所得計算
依營利事業(yè)之總機構(gòu)在中華民國境內(nèi)、境外，分別規(guī)定其房屋、土地交易所得計算及申報方式?？倷C構(gòu)在中華民國境外之營利事業(yè)，交易境外公司股權(quán)符合本法第24條之5第4項規(guī)定應(yīng)適用新制課稅規(guī)定，於第20點明定其股權(quán)持有期間、持有股權(quán)比例之認(rèn)定、境內(nèi)房屋、土地價值占該境外公司股權(quán)價值比例之認(rèn)定、所得計算方式及應(yīng)檢附證明文件等規(guī)定。
五、附則
個人逾期繳納房屋、土地交易所得應(yīng)納稅額，應(yīng)依規(guī)定加徵滯納金及移送強制執(zhí)行。
財政部說明，房地合一課徵所得稅制度是我國稅制改革上之重要里程碑，所增加稅收將用於住宅政策及長期照顧服務(wù)支出，逐步落實居住正義並改善貧富差距。該部已成立「推動房地合一稅制改革作業(yè)小組」積極推動，除發(fā)布本要點外，亦將儘速研訂模擬問答(Q&A)、作業(yè)手冊及申報書表並對外辦理多場講習(xí)會，加強宣導(dǎo)，俾利新制於2016年1月1日順利上路。
房地合一申報要點..pdf
